一、中期财务报告的定义及其构成
（一）中期财务报告的定义
中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。
中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。
（二）中期财务报告的构成
中期财务报告至少应当包括以下部分∶
（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。
（1）其他财务报表或者相关信息，如所有者权益（或股东权益）变动表等，企业可以根据需要自行决定编制。
（2）中期资产负债表、利润表和现金流量表的格式和内容，应当与上年度财务报表相一致。但如果当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了修改的，中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，与此同时，在中期财务报告中提供的上年度比较财务报表的格式和内容也应当作相应的调整。
（3）中期财务报告中的附注相对于年度财务报告中的附注而言，是适当简化的。中期财务报表附注的编制应当遵循重要性原则。
二、中期财务报告的编制要求
（一）中期财务报告编制应遵循的原则
1. 与年度财务报告相一致的会计政策
企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致，包括会计要素确认和计量原则相一致。
企业在编制中期财务报告时不得随意变更会计政策。
2.重要性原则
（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。
（2）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。
（3）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。
通常，在判断某一项目的重要性程度时，应当将项目的金额和性质结合在一起予以考虑，而且在判断项目金额的重要性时，应当以资产、负债、净资产、营业收入、净利润等直接相关项目数字作为比较基础，并综合考虑其他相关因素。在一些特殊情况下，单独依据项目的金额或者性质就可以判断其重要性。
3. 及时性原则
为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计。但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。
（二）中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求
企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了合并财务报表外，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。具体而言∶
（1）上年度编报合并财务报表的企业，其中期财务报告也应当编制合并财务报表，而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并财务报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。但当年新企业会计准则有新规定的除外。
（2）上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息。
（3）企业在报告中期内新增子公司的，在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围。
（4）应当编制合并财务报表的企业，如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表之外，还提供了母公司财务报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表之外，也应当提供母公司财务报表。
（三）比较财务报表编制要求
为了提高财务报表信息的可比性、相关性和有用性，企业在中期末除了编制中期末资产负债表、中期利润表和现金流量表之外，还应当提供前期比较财务报表。
中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表∶
（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。
（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。
（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。
（四）中期财务报告的确认与计量
1.中期财务报告的确认与计量的基本原则
（1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。
（2）在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。
（3）企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。
对于会计估计变更，在同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整。
２．季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量
企业取得季节性、周期性或者偶然性收人，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或递延，但会计年度末允许预计或递延的除外。
３．会计年度不均匀发生的费用的确认与计量
企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。
企业不应当为了使各中期之间收益的平滑而将这些费用在会计年度的各个中期之间进行分摊。如果会计年度内不均匀发生的费用在会计年度末允许预提或者待摊，则在中期末也允许预提或者待摊。
（五）中期会计政策变更的处理
1.会计政策变更发生在会计年度内第一季度的处理
企业的会计政策变更发生在会计年度的第一季度，则企业除了计算会计政策变更的累积影响数并作相应的账务处理之外，在财务报表的列报方面，只需要根据变更后的会计政策编制第一季度和当年度以后季度财务报表，并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整。
在财务报表附注的披露方面，应当披露会计政策变更对以前年度的累积影响数（包括对比较财务报表最早期间期初留存收益的影响数和以前年度可比中期损益的影响数）和对第一季度损益的影响数，在当年度第一季度之后的其他季度财务报表附注中，则应当披露第一季度发生的会计政策变更对当季度损益的影响数和年初至本季度末损益的影响数。
2. 会计政策变更发生在会计年度内第一季度之外的其他季度的处理
企业的会计政策变更发生在会计年度内第一季度之外的其他季度，企业除了应当计算会计政策变更的累积影响数并作相应的账务处理之外，在财务报表的列报方面，还需要调整以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表其他相关项目的数字，以及在会计政策变更季度财务报告中或者变更以后季度财务报告中所涉及的本会计年度内发生会计政策变更之前季度财务报表相关项目的数字。
在附注披露方面，企业需要披露会计政策变更对以前年度的累积影响数，主要有∶
（1）对比较财务报表最早期间期初留存收益的影响数；
（2）以前年度可比中期损益的影响数，包括可比季度损益的影响数和可比年初至季度末损益的影响数；
（3）对当年度变更季度、年初至变更季度末损益的影响数；
（4）当年度会计政策变更前各季度损益的影响数。
此外，在发生会计政策变更以后季度财务报表附注中也需要作相应披露。
三、中期财务报告附注的编制要求
（一）中期财务报告附注编制的基本要求
（1）中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露。中期财务报告中的附注应当以“年初至本中期末”为基础进行编制，而不应当仅仅披露本中期所发生的重要交易或者事项。
（2）中期财务报告附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露。
（二）中期财务报告附注至少应当包括的内容
（1）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。
企业在中期会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。
（2）会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定，应当说明原因。
（3）前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。
（4）企业经营的季节性或者周期性特征。
（5）存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。
（6）合并财务报表的合并范围发生变化的情况。
（7）对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。
（8）证券发行、回购和偿还情况。
（9）向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。
（10）根据《企业会计准则第35号——分部报告》规定披露分部报告信息的，应当披露经营分部的分部收入与分部利润（亏损）。
（11）中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。
（12）上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。
（13）企业结构变化情况，包括如企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等。
（14）其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失等。
